Иностранная компания может работать в Польше без польской дочерней компании, но её сотрудники, помещение, оборудование, склад, проект или агент способны создать налоговое присутствие. Сначала нужно разделить два вопроса: постоянное место деятельности для VAT и постоянное представительство для CIT. У них разные источники права, функции и последствия, поэтому результат одного теста автоматически не определяет другой.
1. Начните с двух отдельных налоговых тестов
Fixed establishment по VAT влияет, в частности, на место оказания конкретных услуг и на то, кто учитывает VAT. Permanent establishment по CIT определяет, вправе ли Польша облагать прибыль нерезидентной компании и в каком объёме. Компания может иметь один статус без другого, а оба вывода способны измениться вместе с операциями, договорами или полномочиями.
| Вопрос | Fixed establishment VAT | Permanent establishment CIT |
|---|---|---|
| Источник | директива VAT и Регламент 282/2011 вместе с польским законом о VAT | закон о CIT, применимое налоговое соглашение и возможное влияние MLI |
| Основной тест | достаточная устойчивость и подходящие человеческие и технические ресурсы для получения или оказания | постоянное место, строительный/монтажный проект или зависимый агент по применимой норме |
| Последствие | место оказания, счёт/reverse charge, плательщик и отчётность | налогообложение в Польше прибыли, относимой к PE |
| Регистрация или компания | только доказательство; сама недостаточна | только доказательство; решают соглашение и факты |
2. Что создаёт постоянное место деятельности для VAT?
Для услуг по ст. 44 Директивы VAT ст. 11(1) Регламента 282/2011 требует структуры, отличной от места учреждения бизнеса, с достаточной устойчивостью и подходящими человеческими и техническими ресурсами для получения и использования услуг для собственных нужд. Владение ресурсами не всегда обязательно, но иностранная компания должна распоряжаться ими сопоставимо с собственными. Один номер VAT прямо признан недостаточным.
- Человеческие ресурсы: сотрудники или иные лица, реально доступные для соответствующей функции.
- Технические ресурсы: помещение, системы, оборудование или иная подходящая инфраструктура.
- Устойчивость: больше, чем случайное или временное присутствие.
- Способность: структура должна получать и использовать либо, если этого требует правило, оказывать конкретные услуги.
- Связь: конкретная операция должна быть направлена этой структуре или выполняться с её участием; общей корпоративной этикетки недостаточно.
3. Получение, оказание услуг и участие в операции — разные функции
Термин fixed establishment используется для разных функций VAT. Ст. 11(1) проверяет способность клиента получать и использовать услуги. Ст. 11(2) — способность оказывать услуги, в том числе для ст. 192a. Ст. 53 отдельно определяет, участвует ли местное место в налогооблагаемой поставке. Только административная поддержка — бухгалтерия, выставление счетов или взыскание долгов — не является таким участием.
| Вопрос по операции | Доказательства |
|---|---|
| Какое место получает услугу? | характер и использование, договор, заказ, номер VAT клиента, плательщик |
| Могут ли польские ресурсы получить и использовать её? | персонал, системы, помещение, доступ и права решений |
| Оказывает ли польское место или участвует? | ресурсы, используемые до или во время поставки |
| Является ли роль только административной? | бухгалтерия, счета и взыскание сами участия не доказывают |
| Можно ли определить место клиента? | если нет, ст. 22 может позволить поставщику использовать место учреждения бизнеса клиента |
4. Выводы Суда ЕС о дочерних компаниях и ресурсах подрядчика
Суд ЕС последовательно требует анализа экономической и коммерческой реальности, а не корпоративного ярлыка. Дочерняя компания или эксклюзивный подрядчик имеют значение только при выполнении материального теста ресурсов. Поставщик не обязан без индикаторов исследовать внутренние договоры группы, а одни и те же ресурсы обычно не могут одновременно оказывать услугу и составлять структуру клиента, которая получает ту же услугу.
| Дело | Практический вывод |
|---|---|
| Dong Yang, C-547/18 | дочерняя компания автоматически не создаёт FE материнской; поставщик не обязан изучать внутригрупповые договоры |
| Titanium, C-931/19 | недвижимость без собственного персонала владельца для арендных услуг не была FE при тех фактах |
| Berlin Chemie, C-333/20 | группа и эксклюзивность недостаточны; важны доступ как к собственным ресурсам и отдельная способность получения |
| Cabot Plastics, C-232/22 | эксклюзивное toll manufacturing и вспомогательные услуги сами не создали FE клиента |
| Adient, C-533/22 | группа или сервисный договор недостаточны; ресурсы должны отличаться от тех, что оказывают услугу, и не быть лишь вспомогательными |
5. Последствия VAT: место оказания, счёт и reverse charge
Вывод о FE нужно связывать с конкретной операцией. Для общих B2B-услуг услуга, оказанная польскому FE и используемая им, может иметь место оказания в Польше. Начисляет ли иностранный поставщик польский VAT, применяет ли клиент reverse charge или участвует ли местное место в продаже — это отдельный тест обязанного лица. FE не превращает все покупки и продажи автоматически в польские.
- Классифицируйте поставку и проверьте общее или специальное правило.
- Определите договорного клиента и место, фактически получающее и использующее услугу.
- Проверьте польские человеческие и технические ресурсы и их устойчивость.
- Определите, участвует ли польское место в исходящей поставке.
- Настройте номер VAT, текст счёта, reverse charge и JPK/VAT.
- Проверьте вычет или возврат и исправьте прошлые счета, если вывод изменился.
6. Permanent establishment по CIT: польский закон — лишь первый уровень
Ст. 4a(11) польского закона о CIT определяет иностранное PE как постоянное место, через которое иностранное лицо ведёт всю или часть деятельности, строительную, монтажную или установочную деятельность, либо лицо, действующее для предприятия, имеющее и фактически использующее полномочия заключать договоры. Норма прямо уступает налоговому соглашению, если оно предусматривает иное. Всегда читайте соглашение государства резидентства и проверяйте MLI.
| Уровень | Проверка |
|---|---|
| Закон о CIT | внутреннее определение и ограниченная налоговая обязанность |
| Двустороннее соглашение | текст ст. 5, исключения, строительный срок и агент |
| MLI / синтетический текст | меняют ли позиции обеих стран конкретное соглашение |
| Факты | место в распоряжении, срок, функция, персонал, полномочия и договоры |
| Правило прибыли | ст. 7 соглашения и применимый к нему метод |
7. Постоянное место, склад и home office
Fixed-place PE обычно требует места бизнеса, достаточной устойчивости, нахождения места в распоряжении предприятия и ведения через него деятельности. Офис, мастерская или фабрика — классические примеры. Склад может подпадать под исключение, если его функция действительно подготовительная или вспомогательная по соглашению, но ключевой fulfilment, дистрибуция, фрагментация или более широкая местная операция способны изменить результат.
Home office автоматически не является местом бизнеса. Комментарий к Модели OECD 2025 разъясняет, что работа из дома за границей меньше половины общего рабочего времени сама по себе обычно не создаёт такое место; даже выше этого уровня важна коммерческая причина вести бизнес из данной страны. Это разъяснение для толкования, а не польская законодательная safe harbour — решают применимое соглашение и факты.
8. Строительные, монтажные и установочные проекты
Польский закон охватывает строительную площадку, строительство, монтаж или установку без установленного срока. Налоговые соглашения часто вводят временной порог, но количество месяцев и правила агрегации различаются. Считайте весь связанный проект, перерывы и работу связанных подрядчиков по конкретному соглашению и anti-splitting правилу; новый заказ автоматически не обнуляет срок.
| Контроль проекта | Доказательства |
|---|---|
| Объём и места | master contract, SOW, локации и коммерческое единство |
| Начало и конец | первая работа на месте, сдача, тестирование, дефекты и перерывы |
| Люди и подрядчики | поездки, timesheets, субподрядчики и связанные лица |
| Порог соглашения | точный текст ст. 5 и MLI/синтетический текст |
| Иные риски | payroll, social security, VAT registration/FE и разрешения |
9. Зависимый агент и договорные полномочия
Лицо в Польше может создать агентское PE даже без отдельного офиса. Внутреннее правило говорит о полномочии заключать договоры, которое фактически используется. Соглашение может также охватывать лицо, регулярно играющее главную роль, ведущую к договорам, обычно заключаемым иностранной компанией без существенных изменений. Должность и формальная подпись не решают вопрос — анализируйте весь sales process.
- Кто находит и квалифицирует клиентов?
- Кто определяет или согласовывает цену, объём, гарантии и иные существенные условия?
- Может ли headquarters реально отклонить или существенно изменить местный результат?
- Как часто договоры заключаются или продлеваются благодаря польской деятельности?
- Работает ли лицо для нескольких несвязанных заказчиков в рамках независимого бизнеса?
- Соответствуют ли лимиты полномочий email, CRM, approvals и фактическому поведению?
10. Филиал, дочерняя компания и регистрации — индикаторы, а не вывод
Польская дочерняя компания — отдельное юридическое лицо и автоматически не становится FE или PE материнской. Зарегистрированный филиал — сильный операционный индикатор и пример во внутреннем законе CIT, но результат всё равно определяют соглашение и фактическая деятельность. В то же время PE может возникнуть без филиала в KRS. Регистрация VAT или NIP — административный статус, а не доказательство материального теста FE.
| Присутствие в Польше | Что доказывает | Что ещё проверить |
|---|---|---|
| Дочерняя компания | существует отдельное польское лицо | доступ parent к ресурсам, агент и внутригрупповая деятельность |
| Филиал KRS | зарегистрированная форма иностранного предпринимателя | PE по соглашению, profit attribution, FE VAT и участие в операциях |
| VAT registration | польский номер и отчётность | человеческие/технические ресурсы и место оказания |
| Аренда склада или офиса | доступ к помещению | disposal, устойчивость, функция и исключения соглашения |
| Местный сотрудник | присутствие персонала | роль, полномочия, home office, payroll и VAT resources |
11. Отнесение прибыли и польские обязанности
Если CIT PE существует, Польша автоматически не облагает весь доход от польских клиентов. Предприятие должно отнести прибыль по применимому соглашению, проанализировав функции, активы и риски PE, и обосновать внутренние dealings по принципу arm's length, если этого требуют правила. Обычно нужен отдельный и сверяемый бухгалтерский след, хотя PE не является отдельным юридическим лицом.
| Направление | Типичное действие |
|---|---|
| Регистрация и декларации | подтвердить NIP, налоговый орган, авансы CIT и годовую декларацию |
| Учёт | создать польские cost centres/ledgers и сверять head office |
| Отнесение прибыли | описать functions, people functions, assets, risks и allocation keys |
| Transfer pricing | обосновать dealings с head office и связанными лицами |
| Payroll и WHT | проверить обязанности работодателя/плательщика и связь выплат с PE |
| VAT | провести отдельный тест FE, регистрации, счетов и JPK |
12. Создайте доказательный файл и процесс контроля изменений
Лучше проверять польское присутствие до аренды, переезда сотрудника, назначения агента, запуска склада или продления проекта. Одна проверенная fact sheet может поддерживать VAT, CIT, payroll и legal, но выводы следует фиксировать отдельно. Повторите анализ при изменении персонала, доступов, решений, contract flow, срока проекта или treaty position.
| Сценарий | Вопросы, определяющие риск |
|---|---|
| Польская дочерняя оказывает услуги parent | переданы ли отдельные ресурсы в распоряжение parent; кто получает услугу; ведёт ли дочерняя переговоры? |
| Склад или logistics hub | только хранение или core fulfilment; кто контролирует запасы, системы и людей? |
| Сотрудник работает из дома в Польше | доля времени, коммерческая причина, полномочия, клиенты и требования работодателя |
| Строительство или установка | порог соглашения, связанные проекты, перерывы и подрядчики |
| Sales agent | регулярная главная роль, реальность approval и независимость |
| Иностранная компания покупает услуги для польской команды | какое место получает и использует; чьи ресурсы задействованы? |
- Сопоставьте лица, договоры, счета, людей, помещения, оборудование и системы.
- Опишите реальные решения и полномочия, а не только политики.
- Проведите VAT-тесты получения, оказания и участия по каждой операции.
- Проведите CIT-тесты fixed place, проекта и агента по точному соглашению.
- Зафиксируйте вывод, альтернативы, доказательства и owner.
- Настройте invoicing, accounting, CIT, VAT, payroll и reporting.
- Установите triggers и квартальный реестр cross-border presence.
- Получите case-specific advice до исправления прошлых периодов или применения treaty exclusion.
inPL может объединить бухгалтерский учёт в Польше, поддержку по transfer pricing и выход на польский рынок, чтобы анализ присутствия, учёт и операционная модель опирались на одни и те же проверенные факты.
Правовая и налоговая информация проверена 2026-08-20. Результат зависит от конкретной VAT-операции, ресурсов, договоров, поведения сторон, срока проекта, резидентства предприятия, налогового соглашения и MLI. До публикации и применения вывода проверьте актуальное право, текст соглашения и факты.