Польська компанія, що виплачує дохід іноземному отримувачу, може бути зобов’язана утримати корпоративний податок до переказу коштів. Результат залежить від виду платежу, внутрішньої ставки, відповідного договору про уникнення подвійного оподаткування або звільнення, статусу отримувача та доказів на дату виплати. Сертифікат резидентства важливий, але сам по собі не є повним WHT-файлом.
1. Коли в Польщі виникає податок у джерела
Польський WHT загалом стосується визначених законом доходів із польського джерела, виплачених нерезиденту. Польський платник виконує функцію податкового агента: обчислює, утримує та сплачує податок, подає декларації й інформацію. Перелік охоплює дивіденди, проценти, роялті, плату за обладнання та окремі нематеріальні послуги. Для фізичних осіб діють правила PIT та інші форми; цей матеріал присвячений іноземним платникам CIT.
| Контроль | Запитання |
|---|---|
| Платіж | Яка юридична й економічна природа суми? |
| Платник податку | Хто отримує дохід: компанія чи фізична особа? |
| Джерело | Чому дохід вважається отриманим у Польщі? |
| Держава | Де отримувач є резидентом для цілей договору? |
| Пов’язаність | Чи пов’язаний отримувач із польським платником? |
| Дата | Які документи й факти наявні в день виплати? |
2. Визначте вид платежу, отримувача доходу та джерело
Назва в рахунку не є вирішальною. Плата за програмне забезпечення може бути послугою SaaS, ліцензією на авторські права або змішаною операцією. Оренда обладнання може підпадати під ст. 21(1)(1), а впровадження — вимагати окремого аналізу. Management fee може містити консалтинг, обробку даних і відшкодування. Розподіляти ціну між елементами слід лише тоді, коли це підтверджують договір, ціноутворення й фактичне виконання.
| Тип платежу | Головне питання |
|---|---|
| Дивіденд | розподіл прибутку чи інша виплата учаснику |
| Позика / cash pool | проценти, комісії, гарантії та фактичний отримувач доходу |
| ПЗ / технологія | послуга, ліцензія, know-how чи користування обладнанням |
| Маркетинг / консалтинг | послуга зі ст. 21(1)(2a) або подібна |
| Відшкодування витрат | агентська/refund-модель чи власний дохід постачальника |
| Змішаний договір | обґрунтований розподіл між компонентами |
3. Внутрішні ставки за видами доходу
Ставка за польським Законом про CIT є відправною точкою. Договір або внутрішнє звільнення може знизити її чи дозволити не утримувати податок лише після виконання умов. Нижче — найпоширеніші групові платежі; спеціальні категорії, зокрема окремі морські й авіаційні доходи, перевіряються окремо.
| Категорія | Внутрішня ставка CIT | Ключова примітка |
|---|---|---|
| Дивіденди та інший розподіл прибутку | 19% валового доходу | можлива договірна ставка або звільнення за ст. 22(4) |
| Проценти й роялті | 20% валового доходу | охоплює визначені IP, know-how і користування обладнанням |
| Консалтинг, облік, дослідження ринку, право, реклама | 20% валового доходу | договірна класифікація може змінити утримання |
| Управління/контроль, дані, рекрутинг, гарантії та подібні | 20% валового доходу | важливі точний обсяг і тест подібності |
| Окремі морські/авіаційні доходи | 10% валового доходу | окрема законодавча категорія і договірний аналіз |
4. Договірні та європейські пільги не застосовуються автоматично
Податковий договір може обмежити ставку на дивіденди, проценти чи роялті, а звичайний прибуток підприємства залишити державі резидентства, якщо компанія не має постійного представництва в Польщі. Вирішальними є автентичний текст договору, зміни MLI та фактична класифікація. Синтетичні тексти Мінфіну корисні для читання, але не замінюють договір і MLI.
- Звільнення дивідендів за ст. 22(4): серед інших умов кваліфікована компанія ЄС/ЄЕЗ повинна безпосередньо володіти щонайменше 10% польської компанії, зазвичай безперервно два роки, і не бути повністю звільненою від оподаткування всіх доходів.
- Звільнення процентів/роялті за ст. 21(3): кваліфіковані компанії ЄС/ЄЕЗ мають виконати умови пов’язаності, зазвичай прямий зв’язок 25% і дворічний строк; для доходу зі ст. 21(1)(1) отримувач має бути бенефіціарним власником.
- Умови протидії зловживанням і реальної діяльності залишаються чинними. Директива чи схема групи самі по собі не дають ставки 0%.
5. Сертифікат резидентства: що він підтверджує
Сертифікат резидентства підтверджує податкове місцезнаходження платника й видається компетентною податковою адміністрацією. Він дозволяє застосувати договірну ставку або не утримувати податок, якщо виконано інші умови. Копія може бути достатньою, якщо дані не викликають обґрунтованих сумнівів. Якщо строк не зазначено, документ зазвичай використовується 12 місяців від видачі, якщо платник не знає про зміну резидентства.
- Звірте назву та ідентифікатори з договором і рахунком.
- Переконайтеся, що документ видав компетентний орган і він охоплює дату виплати.
- Зафіксуйте форму документа — оригінал, електронний сертифікат чи копія — та підстави довіри.
- Після зміни резидентства або втрати актуальності отримайте новий документ.
- Не вважайте сертифікат доказом beneficial owner, реальної діяльності, виду платежу, права на дохід або відсутності PE в Польщі.
6. Бенефіціарний власник і реальна діяльність
За польським визначенням бенефіціарний власник отримує кошти для власної вигоди, вирішує, як ними розпоряджатися, несе економічний ризик, не є посередником із обов’язком подальшого переказу та веде реальну діяльність у державі резидентства, коли ця умова перевіряється. Роз’яснення Мінфіну від 3 липня 2025 р. вимагають BO-тесту для пасивних платежів — процентів, роялті й дивідендів — але не для нематеріальних послуг зі ст. 21(1)(2a).
| Сфера доказів | Приклади |
|---|---|
| Право й контроль | договори, рішення, банківські потоки, відсутність обов’язку переказу далі |
| Економічний ризик | фінансування, валютний/кредитний ризик, можливість утримувати дохід |
| Функції та люди | керівники, працівники, приміщення, системи, операційні витрати |
| Визнання доходу | бухгалтерський і податковий облік у державі отримувача |
| Ланцюгові виплати | час, сума, валюта та правовий зв’язок із подальшим платежем |
| Red flags | back-to-back, мінімальна маржа, кругові потоки, відсутність рішень |
7. Належна обачність: докази пропорційно ризику
Платник повинен діяти з належною обачністю з урахуванням характеру й масштабу діяльності та пов’язаності з платником податку. Для пов’язаної особи зазвичай потрібно використати доступні групові дані, а не лише стандартну заяву. Для непов’язаного контрагента роз’яснення 2025 року допускають пропорційніший підхід, але суперечності та попереджувальні сигнали ігнорувати не можна.
- Зберіть підписаний договір, рахунок або корпоративне рішення й визначте платника податку.
- Класифікуйте платіж за польським законом і договором.
- Перевірте сертифікат на дату виплати.
- Перевірте умови пільги, зв’язки, строки володіння та звільнення.
- Для пасивних платежів оцініть BO і реальну діяльність.
- Перегляньте внутрішні дані щодо суперечностей, подальших потоків і PE.
- Погодьте ставку й архівуйте датоване рішення з доказами.
- Налаштуйте тригери для наступних платежів і змін.
8. Механізм pay and refund понад 2 млн злотих
Коли кваліфіковані виплати польського платника тому самому пов’язаному іноземному платнику податку перевищують 2 млн злотих у податковому році платника, ст. 26(2e) загалом вимагає утримати внутрішню ставку з перевищення без пільги при виплаті. Механізм охоплює ст. 21(1)(1) — проценти, роялті, обладнання — і дивіденди зі ст. 22(1). Він не охоплює нематеріальні послуги зі ст. 21(1)(2a).
| Питання | Контроль pay and refund |
|---|---|
| Отримувач | пов’язаний іноземний платник CIT |
| Сфера | лише ст. 21(1)(1) і 22(1) |
| Поріг | понад 2 000 000 PLN тому самому платнику в податковому році |
| Утримання | внутрішня ставка з перевищення, якщо немає дозволеного at-source маршруту |
| Валюта | середній курс NBP останнього робочого дня перед виплатою |
| Нестандартний рік | може діяти законодавче пропорційне правило |
9. WH-OSC та висновок про застосування пільги
Пільгу при виплаті попри ст. 26(2e) може дозволити чинний висновок про застосування пільги або заява платника WH-OSC. WH-OSC — не формальність. Уповноважений керівник підтверджує наявність документів і відсутність після перевірки обставин, що виключають пільгу. Заява підписується особисто за правилами представництва; довіреність для підпису не допускається.
| Маршрут | Головна перевірка |
|---|---|
| WH-OSC | до останнього дня другого місяця після місяця перевищення; за незмінних фактів — для наступних виплат до кінця податкового року; після року — наступне підтвердження |
| Висновок | рішення органу для визначеного платника, виду платежу й пільги; лише в його фактичних і правових межах |
| Повернення | утримання внутрішньої ставки з перевищення й належна електронна заява з доказами |
| Зміна фактів | припинити покладатися на маршрут і переоцінити платіж |
10. Нематеріальні послуги, прибуток підприємства та PE
Польський закон встановлює 20% для перелічених нематеріальних та подібних послуг. У багатьох договорах окремої статті для них немає, тому вони можуть бути прибутком підприємства, що оподатковується лише в державі резидентства за відсутності PE в Польщі. Потрібні чинний сертифікат і точна класифікація. Деякі договори мають спеціальні правила для послуг, а вбудовані IP або know-how можуть перетворити частину платежу на роялті.
| Сценарій | Основний WHT-контроль |
|---|---|
| Реклама | ст. 21(1)(2a); договір і відсутність PE можуть дозволити не утримувати |
| Management fee | перелічена/подібна послуга, платник податку, розподіл компонентів |
| SaaS | функціональний доступ чи авторські права, know-how або обладнання |
| Техпідтримка | послуга чи передання захищених знань/ліцензії |
| Перевиставлення витрат | хто придбав послугу, агентська роль, націнка, отримувач доходу |
| Gross-up | чи покладає договір податок на польського платника і як робиться бруттування |
11. Сплата податку та строки CIT-10Z й IFT-2R
Утриманий CIT зазвичай сплачується до сьомого дня наступного місяця. Річна CIT-10Z подається до кінця першого місяця після року, у якому виник обов’язок сплати. IFT-2R для іноземного платника CIT загалом подається до кінця третього місяця після податкового року польського платника, у тому числі коли податок не утримувався за договором або законом. На письмовий запит IFT-2 зазвичай готується протягом 14 днів.
| Документ / дія | Загальний строк |
|---|---|
| Сплата утриманого CIT | 7-й день наступного місяця |
| CIT-10Z | кінець першого місяця після відповідного року |
| IFT-2R | кінець третього місяця після податкового року платника |
| IFT-2 на запит | 14 днів від письмового запиту |
| WH-OSC | останній день другого місяця після місяця перевищення |
| Заява на повернення | після утримання в pay and refund, із доказами |
12. WHT-процедура та контроль змін
Ефективний WHT-процес поєднує закупівлі, юристів, treasury, кредиторську заборгованість, податки та групові фінанси. Рішення приймається до виплати й оновлюється при зміні договору, структури власності, резидентства, потоків, функцій отримувача, порогу або фактів щодо польського PE. Річна перевірка не повністю виправить виплату без належних доказів.
- Ведіть WHT-картку постачальників та учасників за платником податку.
- Блокуйте кваліфіковані закордонні платежі до погодження класифікації й документів.
- Агрегуйте ст. 21(1)(1) і 22(1) до порогу 2 млн PLN.
- Фіксуйте ставку, підставу, статтю договору, чинність сертифіката та BO-висновок.
- Звіряйте сплату, CIT-10Z, IFT-2/IFT-2R, WH-OSC і повернення.
- Періодично та за тригером оновлюйте сертифікати й структуру групи.
- Зберігайте докази в доступному audit-файлі та ескалюйте змішані платежі.
- Бухгалтерський і податковий супровід у Польщі
- Трансфертне ціноутворення й документація пов’язаних осіб
- Вихід на польський ринок і транскордонна структура
Редакційна примітка: правовий стан перевірено 2026-08-20. До публікації або значної виплати повторно перевірте Закон про CIT, відповідний договір і MLI, роз’яснення Мінфіну, версії форм та фактичні обставини отримувача. Матеріал загальний і не є порадою щодо конкретної операції.